严格履行评估程序 防范资产评估行业刑事风险

作者：郭一珍、尹宁

　　资产评估行业是现代高端服务业，是经济社会发展中的 重要专业力量，是财政管理中的重要基础工作。资产评估在 服务国有资产管理、提高上市公司质量、防范重大金融风险、保障社会公共利益和维护国家经济安全等方面发挥着重要 作用。作为资产评估行业的主体之一，资产评估师在市场经济中承担的专业服务作用愈来愈重要，是维护广大投资者合法利益和促进社会主义市场经济健康有序发展的重要基石。因此，在执业过程中，资产评估师除了将业务能力发挥到最大化外，也有必要防范执业中的风险，为自身的职业生涯保驾护航。以下引述一例，提示资产评估行业专业人员对执业中可能出现的刑事法律风险予以关注。

　　一、基本案情

　　A公司与B公司签订股权转让项目协议，双方共同委托C资产评估公司对B公司进行资产评估。C资产评估公司安排资产评估师刘某某具体负责该评估项目。B公司向C公司提供了涉嫌伪造、变造的财务数据，虚增公司资产。评估过程中，资产评估师刘某某未勤勉尽职，将未填写日期和收款人的收据以及尚未履行完毕的合同等不可作为评估依据的资料、票据作为评估资产的依据;未认真执行函证程序，草率摘抄履行合同中资产目录作为评估资产;在现场勘查中仅抽样检查个别设备进行估算和拍照，未达到规定的抽查60%或者全部核查要求。最终，刘某某与另一资产评估师侯某某共同出具了资产评估报告，认定B公司总资产为860.16万元、负债为60.98万元、所有者权益799.18万元。

　　案发后，公安机关委托D会计师事务所审计鉴证，鉴证结论显示，经审计确认的资产为98.44万元，刘某某、侯某某出具的失实资产评估报告导致A公司在收购B公司股权中直接损失279万余元，造成国有资产损失的严重后果。

　　二、判决结果

　　刘某某、侯某某严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果，其行为均已构成出具证明文件重大失实罪。依法判决被告人刘某某犯出具证明文件重大失实罪，单处罚金人民币十万元;判决侯某某犯出具证明文件重大失实罪，单处罚金人民币五万元。

　　三、律师说法

　　(一)《中华人民共和国资产评估法》第十三条规定，评估专业人员应当对评估活动中使用的有关文件、证明和资料的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。根据上述规定，在使用B公司提供的文件、证明和资料时，本案的被告人刘某某、侯某某未通过观察、询问、书面审查、实地调查、查询、函证、复核等核验程序对其真实性、准确性、完整性进行核查和验证，在未确认上述材料真实性、准确性、完整性的前提下即依赖其内容得出了评估数据，从而作出了错误的评估结论。

　　(二)《中华人民共和国资产评估法》第二十五条规定，评估专业人员应当根据评估业务具体情况，对评估对象进行现场调查，收集权属证明、财务会计信息和其他资料并进行核查验证、分析整理，作为评估的依据。本案中，被告人刘某某、侯某某将不可作为评估依据的资料、票据作为评估资产的依据，未严格执行函证程序，对实物资产的现场勘察也仅有个别资产数量记录或照片，导致获取的评估资料不充分、对评估对象现状的了解不全面、对评估对象法律权属的了解不清晰，未核查出B公司虚增资产的造假行为，从而无法正确判断评估事项。同时，被告人刘某某、侯某某在现场调查时对存货的重要性水平判断错误，导致核验存货的范围过小、数量过少，最终导致评估数据不真实、评估结论不客观。

　　(三)《中华人民共和国刑法》第二百二十九条规定，承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。根据《最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》第八十二条规定，出具证明文件有重大失实罪的立案追诉标准为:(一)给国家、公众或者其他投资者造成直接经济损失数额在一百万元以上的;(二)其他造成严重后果的情形。根据上述规定，出具证明文件重大失实罪在主观方面出于过失，即应当预见自己严重不负责任的行为可能造成证明文件的重大失实并产生严重后果，却因疏忽大意没有预见或者虽有预见但却轻信能够避免，因而造成证明文件的重大失实并发生了严重后果。若出具了重大失实证明文件，给国家、公众或者其他投资者造成直接经济损失数额在一百万元以上的或造成了其他严重后果的，则会被公安机关立案追诉。

　　四、结语

　　当今社会和法律均要求专业人士具备踏实的工作态度和严谨的工作流程，默认专业人士的认识能力高于非专业人士，若专业人士在执业过程中行事不规范或疏忽大意，则默认专业人士可以认识到不规范可能导致的严重后果。对于资产评估行业中的专业人员来说，在执业过程中必须严格履行评估程序，核查和验证评估资料的真实性、准确性和完整性，避免被误导和操纵，从而防范被评估公司伪造、变造财务数据给自身带来的巨大风险。